加拿大稅制

　　加拿大是以直接稅為主的國家,實行聯(lián)邦、省(或?qū)俚?和地方三級征稅制度。現(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅及附加稅、個人所得稅及附加稅、貨物勞務(wù)稅(增值稅)、社會保障稅、資本稅、銷售稅、關(guān)稅、特別傾銷稅、礦產(chǎn)稅、土地和財產(chǎn)稅等。聯(lián)邦一級以個人所得稅為主，輔之以社會保障稅和貨物勞務(wù)稅;省級以個人所得稅和貨物勞務(wù)稅為主，輔之以社會保障稅;地方稅以財產(chǎn)稅為主。

　　(一)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1) 納稅人

　　居民公司和非居民公司。

　　根據(jù)加拿大《所得稅法典》的有關(guān)規(guī)定，幾乎所有在加拿大境內(nèi)組建的公司都是加拿大的居民公司。不是在加拿大境內(nèi)組建的公司，如果是在加拿大境內(nèi)執(zhí)行中心管理和控制，那么該公司也被認(rèn)為是加拿大的居民公司。在加拿大境內(nèi)組建的公司，如果被準(zhǔn)予在外國管轄區(qū)內(nèi)持續(xù)經(jīng)營，或者在跨國合并中成為被接管的公司，那么該公司不被認(rèn)為是加拿大的居民公司。同樣，如果一個外國公司在加拿大境內(nèi)持續(xù)經(jīng)營，或者被屬于加拿大居民的合并公司所接管，那么該公司被認(rèn)為是加拿大的居民公司。

　　(2)征稅對象、稅率

　　加拿大居民公司要就其來源于全球的所得繳納加拿大公司所得稅。

　　加拿大非居民公司要就其在加拿大境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營的所得，以及處置加拿大應(yīng)稅財產(chǎn)獲得的資本利得繳納所得稅。加拿大應(yīng)稅財產(chǎn)包括：位于加拿大境內(nèi)的不動產(chǎn)、在加拿大境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營使用的資本財產(chǎn)和未在股票交易所上市的加拿大居民公司的股份。在某些情況下，非居民公司的股份和非居民信托的利息也被認(rèn)為是加拿大應(yīng)稅財產(chǎn)。

　　2007年，居民公司通常要就他們的全球所得繳納基本稅率為38%的聯(lián)邦稅。對非居民公司在加拿大取得的所得也要征收相同稅率的聯(lián)邦稅。對在加拿大各省或?qū)俚胤秶鷥?nèi)取得的所得，聯(lián)邦公司稅的稅率可以降低10%，即聯(lián)邦基本稅率實際為28%，其原因是這些所得還要繳納省或?qū)俚氐墓舅枚?。來源于外國管轄區(qū)的所得，聯(lián)邦公司所得稅的稅率不能降低，只能按照38%的基本稅率納稅，但是通常無需繳納省或?qū)俚氐墓舅枚?。除非居民投資公司以外的所有公司都要繳納1.1%((38%-10%)×4%=1.1%)的附加稅(屬稅上稅，附加稅稅率為4%,2008年1月1日起取消附加稅)。因此，對在加拿大各省或者屬地范圍內(nèi)取得的所得，聯(lián)邦公司所得稅的最高稅率為29.1%。加拿大制造和加工業(yè)所取得的利潤，其適用的稅率可以再降低7%，因此，他們適用的聯(lián)邦公司所得稅的稅率為22.1%;其他所得適用的稅率可以再降低7%(2008年為7.5%,2009年為8%,2010年為9%)，因此，除制造和加工利潤以外的其他所得適用的聯(lián)邦公司所得稅稅率也是22.1%。就加拿大控股的小型私人公司而言，在2007年，其勤勞經(jīng)營所得的年應(yīng)納稅所得中不超過30萬加元(2006年以后為40萬加元)的部分，適用的聯(lián)邦公司所得稅稅率為13.1%(2008年降至11.5%,2009年降至11%);其勤勞經(jīng)營所得的年應(yīng)納稅所得超過30萬加元的部分，適用的稅率為22.1%。另外，這些公司在各省還要按各省規(guī)定的稅率納稅。加拿大控股的私人公司的投資所得(大部分股息除外)要按29.1%的稅率納稅，但是可得到6.67%的聯(lián)邦稅退稅。

　　表1 2007年省及屬地公司所得稅稅率表

　　注：所有省和屬地對加拿大控股的小型私人公司的勤勞經(jīng)營所得中不超過30萬加元(2006年以后為40萬加元,在有些省,此限額高于30萬加元)的部分，都按照2.5%至8.1%的低稅率征稅。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算

　?、? 存貨計價。大多數(shù)情況下，一類存貨中包含的所有財產(chǎn)都可以按照公平市價進(jìn)行計價，或者一類存貨中的每一種存貨按成本與公平市價孰低進(jìn)行計價。為納稅之目的進(jìn)行存貨計價，可以采用除后進(jìn)先出法之外的大多數(shù)已經(jīng)確立的合理方法。加拿大不要求會賬計簿使用的存貨計價方法與稅收上使用的存貨計價方法一致，但是，一旦選擇了某種存貨計價方法作為稅收上的存貨計價方法，就應(yīng)持續(xù)使用，不得隨意變更。對存貨必須在年初進(jìn)行計價，數(shù)量應(yīng)與上一年結(jié)束時的數(shù)量相等。

　　②資本利得。納稅人實現(xiàn)的資本利得的二分之一是應(yīng)納稅資本利得，計入公司所得中，按一般稅率納稅。資本虧損可以扣除，但是通常只能用于抵銷資本利得。 當(dāng)年允許扣除的資本虧損超過應(yīng)納稅資本利得的部分可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年并無限期的向后結(jié)轉(zhuǎn)，用來抵銷這些年度產(chǎn)生的資本利得。取得控制權(quán)的情況不適用此規(guī)定。 加拿大對持有資產(chǎn)的期限未作特別要求。“持有資產(chǎn)的意圖”是確定利得或者虧損在本質(zhì)上是所得還是資本利得的主要因素。

　?、酃鹃g支付的股息。在計算應(yīng)納稅所得時，一個加拿大公司從另一個加拿大公司獲得的股息通?？梢匀靠鄢?。但是，某些優(yōu)先股的股息不能扣除，而要按照公司稅稅率納稅。這樣做的目的是為了限制發(fā)生費用的法人實體把累積的扣除或者虧損獲得好處轉(zhuǎn)讓給優(yōu)先股投資者。

　　大多數(shù)優(yōu)先股要繳納10%的稅，除非股息支付者選擇就所支付的股息繳納40%(不是25%)的稅，該稅可以從股息支付者的所得稅中扣除。在納稅年度支付的、應(yīng)納稅優(yōu)先股股息不超過500000加元的部分不繳納該稅。該稅也不適用于支付給擁有支付者“重要權(quán)益”(25%的投票權(quán)和價值)的股東的股息。

　　私營公司、由一個或者幾個個人控股的公營公司從加拿大公司獲得的股息要繳納稅率為33.3%的公司所得稅，該稅可得到退還。如果股息接受者與股息支付者有關(guān)聯(lián)，即接受者擁有支付者10%以上的權(quán)益，那么不征收該稅，除非接受者有資格得到有關(guān)股息的退稅。如果接受者將得到的每3個加元中的1個加元支付給了它的股東，那么接受者就股息所繳納的稅可以得到退還。

　?、芡鈬?。加拿大居民公司必須就來源于全球的所得繳納聯(lián)邦所得稅，包括在外國從事經(jīng)營掙取的所得。另外，居民公司還必須就其從外國子公司和其他外國關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得的消極所得納稅。

　　除股息之外的外國投資所得作為勤勞所得納稅，在外國繳納的預(yù)提稅可以得到外國稅收抵免。私營公司從非關(guān)聯(lián)外國公司得到的股息要繳納稅率為33.3%的稅，該稅可以退還，退還的限額為計算應(yīng)納稅所得時扣除的股息。

　?、莨善惫上?。如果支付者是加拿大居民，那么在稅收上按照處理現(xiàn)金股息一樣的辦法來處理股票股息。股票股息的應(yīng)納稅數(shù)額等于支付公司因支付股息而導(dǎo)致實收資本增加的數(shù)額。從非居民那里得到的股票股息不按照上述辦法處理。而是認(rèn)為所接受的股份的成本為零。

　?、拚叟f和折耗。稅收上的折舊(資本成本扣除)一般是在把財產(chǎn)分為幾類的基礎(chǔ)上來計算的。年折舊通常是根據(jù)所規(guī)定的每一類財產(chǎn)適用的折舊率，使用余額遞減法來確定。例如，大多數(shù)機(jī)械和設(shè)備的年折舊率為20%，自動化設(shè)備為30%，大多數(shù)建筑物為4%。多數(shù)類別的財產(chǎn)在購置當(dāng)年只能申請扣除所允許的扣除額的二分之一。通常，財產(chǎn)只有從其投入使用的納稅年度起，才能申請進(jìn)行資本成本扣除。納稅人可以申請不超過最大扣除額的任何數(shù)額的資本成本扣除。如果出售資產(chǎn)的收入超過了未進(jìn)行折舊的成本，那么，以前已經(jīng)進(jìn)行的資本成本扣除可以被收回。

　?、叩V業(yè)、石油和天然氣活動。礦業(yè)、石油和天然氣公司的開采費用和某些生產(chǎn)前開發(fā)成本通常允許100%扣除。其他開發(fā)費用允許使用余額遞減法按照30%的比率扣除。這些行業(yè)的資本性財產(chǎn)的成本按照上述折舊規(guī)定進(jìn)行折舊。另外，在某些情況下，購置的重要資產(chǎn)以及為新礦山或大型擴(kuò)展所購置的資產(chǎn)可以享受高達(dá)來源于新礦山的所得100%的加速折舊。

　　通常，各省都要對礦物開采、石油和天然氣產(chǎn)品征收礦業(yè)稅和特許權(quán)使用費。盡管從稅收意義上講，這些行業(yè)的上述稅和費是不能扣除，但是在計算聯(lián)邦所得稅時，它們卻能享受一種特殊扣除(可以稱為“自然資源減免”)，數(shù)額等于在扣除利息和開發(fā)費用之前計算出來的自然資源利潤的一定的百分比。根據(jù)聯(lián)邦政府的修正案，2007年取消該項扣除。另外，在2007年，某些省規(guī)定上述稅和費的大部分都可以從應(yīng)納稅所得中扣除，但是，其他省卻仍然規(guī)定上述稅和費只能扣除一部分。

　　聯(lián)邦政府和一些省政府規(guī)定，某些符合規(guī)定的礦物勘探支出可以享受投資稅收抵免。聯(lián)邦政府規(guī)定，2006年進(jìn)行符合條件的“流轉(zhuǎn)”股份投資(“flow-through” share investment)的個人可以享受15%的抵免，公司則可以享受10%的抵免。該稅收抵免可以用來抵消當(dāng)年的應(yīng)納稅額，或者向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定的年限。

　　在加拿大，由于礦業(yè)、石油和天然氣活動通常可以享受自然資源減免，因此，這些行業(yè)適用的公司稅稅率比其他行業(yè)要高。但是，在2007年之前，這些行業(yè)適用的聯(lián)邦公司稅稅率已經(jīng)降低為22.1%。

　?、嗵潛p結(jié)轉(zhuǎn)。凈營業(yè)虧損通常可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。在2004年3月22日之后、2006年之前結(jié)束的納稅年度發(fā)生的凈營業(yè)虧損以及在2004年3月22日之前7個年度發(fā)生的凈營業(yè)虧損只能向后結(jié)轉(zhuǎn)10年。對于擁有公司控制權(quán)的情況，有特別的規(guī)定禁止使用其他年度的虧損。

　　適用于2004年之后開始的納稅年度的立法草案規(guī)定，如果對某些交易或財產(chǎn)有“合理的獲利預(yù)期”(reasonable expectation of profit)，那么，允許這些交易或財產(chǎn)發(fā)生的虧損進(jìn)行扣除或結(jié)轉(zhuǎn)。此規(guī)定主要是為了限制扣除利息和其他費用，但是，此規(guī)定還需要進(jìn)一步的完善。

　?、釋ν鈬P(guān)聯(lián)企業(yè)的支付。支付給非居民關(guān)聯(lián)企業(yè)的特許權(quán)使用費、管理費和類似的費用是可以扣除的，限額為加拿大公司掙取所得時發(fā)生的費用，且不得超過合理的數(shù)額。大多數(shù)情況下，合理的數(shù)額是公平市價。

　?、? 利息。為實現(xiàn)經(jīng)營所得或者財產(chǎn)所得的借款所發(fā)生的利息，或者購置財產(chǎn)應(yīng)支付的金額的利息是可以扣除的，只要這些利息是按照法律上承認(rèn)的合約支付的，并且在一定條件下是合理的。當(dāng)公司對某些非居民股東的負(fù)債超過了公司權(quán)益的兩倍，那么，資本弱化的有關(guān)規(guī)定將限制該公司的利息扣除。

　　⑾稅收扣除。在計算公司所得稅時，無論是聯(lián)邦所得稅，還是省所得稅都不能被扣除。

　?、锌茖W(xué)研究和實驗費用。加拿大對科學(xué)研究和實驗費用采取扣除和抵免相結(jié)合的優(yōu)惠政策。在加拿大境內(nèi)進(jìn)行研究和開發(fā)的經(jīng)常費用和資本費用在發(fā)生的當(dāng)年可以扣除，或無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。另外，納稅人還可以享受相當(dāng)于研究和開發(fā)費用20%的“投資稅收抵免”(不能退還)，用來減少當(dāng)年的應(yīng)繳納稅額;或者，把該投資稅收抵免向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或向后結(jié)轉(zhuǎn)20年(在2006年以前結(jié)束的納稅年度，投資稅收抵免向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限為10年)，用于抵消這些年度應(yīng)繳納的稅額。符合條件的加拿大控股的私人公司可以享受可退還的投資稅收抵免，該抵免額相當(dāng)于每年研究和開發(fā)費用不超過2百萬加元的部分的35%。該抵免要受某些所得和資本限額的制約。

　　除了聯(lián)邦政府對研究和開發(fā)費用實施上述稅收優(yōu)惠以外，很多省也給從事研究開發(fā)活動的納稅人提供稅收優(yōu)惠。

　?、哑渌Ｔ诳刂茩?quán)被收購之后，非關(guān)聯(lián)公司納稅人之間進(jìn)行的虧損和其他扣除的轉(zhuǎn)讓要受到嚴(yán)格限制。

　　商譽(yù)和其他某些無形財產(chǎn)的資本費用的四分之三，可以使用余額遞減法，按照最大年比率7%進(jìn)行攤銷。如果商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)被出售，收入的一部分將作為收回已攤銷額或作為利得納稅。

　　給已注冊的加拿大慈善機(jī)構(gòu)的慈善捐款可以扣除，扣除的最大限額是其凈收入的75%?？鄢梢韵蚝蠼Y(jié)轉(zhuǎn)5年。

　　加拿大沒有關(guān)于關(guān)聯(lián)公司填報合并納稅申報表的規(guī)定。

　　2.個人所得稅

　　(1)納稅人

　　加拿大居民個人和非居民個人。通常，稅收意義上的加拿大居民個人是指該人與加拿大之間有持續(xù)的關(guān)系。在確定一個人是否是加拿大居民時，必須考慮所有相關(guān)的因素。非常重要的因素是住宅關(guān)系，包括個人為從事職業(yè)而居住的住所，以及個人配偶及受撫養(yǎng)(贍養(yǎng))人居住的住所。第二個因素是社會、經(jīng)營關(guān)系以及個人財產(chǎn)，包括俱樂部和宗教組織的會員身份、駕駛執(zhí)照、機(jī)動車注冊以及醫(yī)療保險范圍。但是與是否擁有其他國家稅法規(guī)定的公民身份、戶籍和居民身份無關(guān)。通常，在加拿大擁有自己和家庭固定住所的個人被視為加拿大居民。在一個公歷年度內(nèi)，在加拿大臨時居住183天以上的非居民個人，將被視為整個年度的居民，并在加拿大就其來自全世界的所得納稅。

　　(2)征稅對象、稅率

　　加拿大的個人所得稅是對個人的應(yīng)納稅所得按累進(jìn)稅率征收的。加拿大居民必須就其來自全世界的所得納稅，為避免雙重征稅，在加拿大國際稅收協(xié)定中規(guī)定了有關(guān)的減免，另外，加拿大居民就來源于加拿大境外的所得在外國繳納的稅可以享受外國稅收抵免和扣除。加拿大非居民則僅就其在加拿大就業(yè)的所得、進(jìn)行經(jīng)營的所得加上處置在加拿大的應(yīng)稅財產(chǎn)的某些資本利得納稅。在加拿大的應(yīng)稅財產(chǎn)包括：位于加拿大境內(nèi)的不動產(chǎn)、在加拿大境內(nèi)從事經(jīng)營使用的資產(chǎn)和非資產(chǎn)，以及未在股票交易所上市的加拿大居民公司的股票。某些情況下，已經(jīng)在股票交易所上市的加拿大居民公司的股票，非居民公司的股票和非居民信托機(jī)構(gòu)的權(quán)益也被視為應(yīng)稅財產(chǎn)。如果某人僅僅是在一個納稅年度的某一段時間是加拿大的居民，那么該個人只需就其是加拿大居民的這段時間的全球所得在加拿大納稅。

　　表2 加拿大2007年聯(lián)邦個人所得稅稅率表

　　在加拿大,除征收聯(lián)邦所得稅外,還要征收省和屬地個人所得稅。在2001年之前，除魁北克省以外的所有省和屬地都采用“稅上稅”制度征收省和屬地的個人所得稅，即省和屬地個人所得稅等于應(yīng)納的基本聯(lián)邦所得稅(扣除個人稅收抵免和股息抵免后的稅額)乘以各省和屬地規(guī)定的百分比。在2001年所有10個省和3個屬地都改按所得直接征地方所得稅，由各省自定稅率、應(yīng)納稅所得額的級距和減免額，但是除魁北克省以外的其他省和屬地仍沿用聯(lián)邦所得稅對應(yīng)納稅所得的定義。

　　表3 2007年各省及屬地最高邊際稅率以及最高綜合邊際稅率表

　　注: 最高綜合邊際稅率是指聯(lián)邦稅和省稅加起來的最高邊際稅率,包括聯(lián)邦附加稅和省附加稅。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算

　?、? 雇員毛所得。政府官員或者雇員獲得的薪金、工資、酬金、董事費，和其他所有的報酬都應(yīng)計入雇傭毛所得中。加拿大居民要就其全球所繳納個人所得稅，而不管這些所得是否匯入加拿大境內(nèi)。雇員接受或者享受的與雇傭有關(guān)的大多數(shù)額外福利也被視為雇傭所得納稅。在加拿大臨時或長期工作的外國人，如果是在特殊的工作場所或者偏僻的地段工作，那么他們獲得的大多數(shù)食宿費、工作地點與主要居住地之間往返的交通費可以免稅。

　　②資本利得和投資所得。在加拿大，對短期居民獲得的資本利得和投資所得在稅收上沒有優(yōu)惠。

　　根據(jù)加拿大聯(lián)邦預(yù)算提案,通過增加股息稅收抵免,降低了對2005年以后支付的符合條件的股息征收的聯(lián)邦個人所得稅。符合條件的股息包括以下機(jī)構(gòu)在2005年12月31日之后支付的股息：一是公營公司以及其他公司，其他公司是指，按照聯(lián)邦公司所得稅普通稅率(2007年為22.1%)納稅的、不屬于加拿大控股的私人公司(CCPCs)的加拿大居民公司。二是所得滿足下列兩個條件的加拿大控股的私人公司：第一，所得是非投資所得，但是可以是來源于公營公司的符合條件的股息;第二所得是按照聯(lián)邦公司所得稅普通稅率納稅的所得，即勤勞經(jīng)營所得，不適用小型公司適用的聯(lián)邦公司所得稅稅率。不符合條件的股息包括,用適用小型公司適用的聯(lián)邦公司所得稅稅率的所得或加拿大控股的私人公司的投資所得(從公營公司獲得的股息除外)支付的股息。2006年，符合條件的股息的45%(2005年為25%)應(yīng)計入所得中，然后可以就計入所得的股息申請18.97%(2005年為13.33%)的稅收抵免。來源于加拿大公司的不符合規(guī)定條件的股息的四分之一應(yīng)計入所得中，然后可以就全部股息申請16.67%的稅收抵免，這樣納稅人就可以少繳稅款。大多數(shù)債務(wù)的應(yīng)計利息所得必須按年度報告。

　　從2002年開始，加拿大將改變對在外國投資實體中持有的權(quán)益的稅收處理辦法。通常，適用新規(guī)定的納稅人不僅要將其獲得的外國投資實體的所得的份額計入其所得;而且要將從上一年度算起，在外國投資實體中的權(quán)益的公平市場價值的變化計入所得。

　　資本利得的二分之一是應(yīng)納稅資本利得,應(yīng)計入個人的所得中,按普通稅率納稅。資本損失可以扣除,但是只能用于抵消資本利得。當(dāng)年沒有抵消完的資本損失可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，用于抵消這些年度獲得的資本利得。加拿大對產(chǎn)生資本利得或損失的資產(chǎn)的持有期限沒有特別要求，“意圖”(intent)是確定某一項利得或損失在本質(zhì)上是普通所得還是資本利得最重要的因素。

　　在納稅人于當(dāng)年或前一年出售資本財產(chǎn)并獲利的情況下，納稅人可以就任何在當(dāng)年年底之后還沒有得到的收入申請準(zhǔn)備金。該準(zhǔn)備金代表的是與在當(dāng)年年底之后還沒有得到的收入相關(guān)的利得。但是，上述準(zhǔn)備金制度不能用來將大多數(shù)資本財產(chǎn)的利得推遲5年以上。根據(jù)準(zhǔn)備金制度，每年成為所得的數(shù)額將作為資本利得來對待。如果納稅人在當(dāng)年年底或前一年的任何時候不是加拿大居民，那么該納稅人就不能申請準(zhǔn)備金。

　　另外，加拿大還實行終生資本利得免稅規(guī)定，該規(guī)定允許加拿大居民個人處置符合條件的農(nóng)用財產(chǎn)以及符合條件的小型經(jīng)營公司的股份實現(xiàn)的資本利得中，最多可以有500000加元的資本利得免稅。一年當(dāng)中只有一部分時間在加拿大居住的個人，如果在這一年的前一年或后一年是加拿大居民，那么該個人也可以申請得到上述免稅。

　　加拿大非居民來源于加拿大的諸如利息、股息、租金和特許權(quán)使用費等非勤勞所得要繳納25%的預(yù)提稅(稅收協(xié)定中規(guī)定降低稅率的除外)，而不按照累進(jìn)稅率納稅。非居民也可以選擇就其木材特許權(quán)使用費或者來源于加拿大境內(nèi)的不動產(chǎn)的凈租賃所得按累進(jìn)稅率納稅。

　?、? 雇員商務(wù)扣除。在計算雇傭所得時，個人只能申請非常有限的、指定的扣除。所繳納的各種稅、利息(與取得經(jīng)營收益和財產(chǎn)所得有關(guān)的利息除外)、大部分人壽保險費和意外損失不能扣除。允許的扣除包括：政府官員或者雇員工作時必須的差旅費用和其他費用，和向雇主注冊養(yǎng)老金計劃繳納的款項。這些扣除都有一定的限額。

　?、芊巧虅?wù)費用。可以扣除的非商業(yè)費用包括：向各種注冊儲蓄計劃繳納的款項，照顧子女的某些費用，離婚后支付的贍養(yǎng)費和撫養(yǎng)費(如果接受方納稅)，在加拿大境內(nèi)搬家產(chǎn)生的符合條件的搬遷費用(通常應(yīng)是因工作發(fā)生變化而導(dǎo)致的搬遷)。加拿大立法草案規(guī)定，從2004年以后的納稅年度開始，只有當(dāng)對財產(chǎn)存在“合理的獲利預(yù)期”時，納稅人才能就這些財產(chǎn)產(chǎn)生的虧損申請扣除或結(jié)轉(zhuǎn)。此規(guī)定的目的是為了限制納稅人扣除利息和其他費用。但是，此規(guī)定還有待進(jìn)一步完善。

　?、輦€人減免額。加拿大個人減免額采用的是稅收抵免的形式，所以又稱為個人抵免額。2006年加拿大個人抵免額如表4所示：

　　表4 2006年加拿大實行的個人抵免額

　　表5 2006年加拿大實施的其他抵免額

　　注：

　?、俑鶕?jù)通貨膨脹率對個人抵免額進(jìn)行調(diào)整。

　　②個人抵免額中未使用的部分不能得到退還。

　?、廴绻救恕⑴渑蓟蛘呤苜狆B(yǎng)的人的所得超過規(guī)定的數(shù)額，那么抵免額將被降低。

　　④在某些情況下，未使用的抵免可以轉(zhuǎn)給配偶、父母、祖父母、子女、孫子女、兄弟或者姊妹、姑母或者姨母、叔父或者舅父、侄女或者外甥女、侄兒或者外甥使用。

　?、菖渑贾械囊环娇梢陨陥罅硪环降尼t(yī)療費用抵免和(或者)慈善捐贈抵免。

　?、奁渌愂盏置?。在加拿大，外國稅收的減免是通過稅收抵免和所得扣除的機(jī)制來完成的。如果就財產(chǎn)所得(不動產(chǎn)所得除外)繳納的外國稅收超過了所得的15%，那么超過的部分不能享受加拿大的外國稅收抵免，但是可以從財產(chǎn)所得中扣除(該規(guī)定對有外國財產(chǎn)所得，但是在加拿大生活的外國公民可能有負(fù)面影響)。

　　除了按照《美國聯(lián)邦保險繳款法案》繳納的美國社會保障稅以外，在其他國家繳納的社會保障稅(繳款)一律不能作為非商務(wù)所得稅(non-business income tax)在加拿大享受外國稅收抵免。

　　外國雇傭稅抵免制度允許連續(xù)六個月以上在外國工作的加拿大居民個人申請外國雇傭稅抵免，條件是這些居民個人是為簽訂與某項特定活動(如工程項目)有關(guān)的合同的雇主工作。該抵免額的最大限額是符合條件的10萬加元的外國雇傭所得在加拿大應(yīng)繳納的稅額的80%。

　　3.貨物勞務(wù)稅

　　加拿大聯(lián)邦貨物勞務(wù)稅是增值稅的一種形式，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及從批發(fā)到零售各個銷售環(huán)節(jié)征收，適用于大多數(shù)貨物、勞務(wù)以及不動產(chǎn)交易，只有少數(shù)例外。

　　(1)納稅人

　　在加拿大境內(nèi)從事的商業(yè)活動中銷售貨物、提供勞務(wù)或進(jìn)行不動產(chǎn)交易的法人和自然人(person)，為貨物勞務(wù)稅的納稅人，必須在加拿大進(jìn)行貨物勞務(wù)稅納稅登記。

　　貨物勞務(wù)稅中的納稅人是一個非常廣泛的概念，與所得稅中的規(guī)定不同，貨物勞務(wù)稅中把合伙企業(yè)與合伙人分離開來，視合伙企業(yè)為實體。另外，貨物勞務(wù)稅的納稅人除了包括公司和個人以外，還包括信托、具有一定政治權(quán)力的政治組織或社會組織(estate)、社團(tuán)、聯(lián)盟、俱樂部、協(xié)會以及其他組織，即使這些實體是以非公司的形式存在，但是在貨物勞務(wù)稅的規(guī)定中被視同獨立的法人。

　　在加拿大境內(nèi)從事的商業(yè)活動是指具有貿(mào)易性質(zhì)的經(jīng)營或投機(jī)活動，但規(guī)定免稅的經(jīng)營或貿(mào)易活動除外。另外，商業(yè)活動還包括就加拿大境內(nèi)不動產(chǎn)進(jìn)行的、不免稅的交易活動。

　　以下三類納稅人可以不進(jìn)行貨物勞務(wù)稅納稅登記：一是小規(guī)模納稅人，但是小規(guī)模納稅人也可以自愿選擇進(jìn)行貨物勞務(wù)稅納稅登記。小規(guī)模納稅人是指來源于全世界的年應(yīng)稅金額不超過30000加元的納稅人，應(yīng)稅金額包括適用于零稅率的銷售額，但是不包括免稅銷售額，或者出售商業(yè)信譽(yù)或經(jīng)營使用的資本財產(chǎn)的銷售額。二是從事的商業(yè)活動僅僅是銷售不動產(chǎn)，而且不是在經(jīng)營過程中進(jìn)行不動產(chǎn)銷售的納稅人。三是在加拿大境內(nèi)不進(jìn)行任何經(jīng)營活動的非居民。

　　特別需要注意的是，通過設(shè)立在加拿大境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營活動的非居民，在進(jìn)行這些經(jīng)營活動時被視為加拿大的居民，也就是說這些經(jīng)營活動要按照貨物勞務(wù)稅的一般規(guī)定在加拿大繳納貨物勞務(wù)稅。在加拿大境內(nèi)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是有經(jīng)營活動的非居民要按照特殊的規(guī)定進(jìn)行貨物勞務(wù)稅納稅登記，這些非居民包括：一是在加拿大進(jìn)行經(jīng)營活動的過程中發(fā)生了應(yīng)稅銷售行為的非居民，包括通過郵寄方式或信使送達(dá)方式向加拿大境內(nèi)某一地址的購買人銷售書籍、報紙、期刊和雜志的非居民。如果該非居民在任何四個連續(xù)的公歷季度或任何一個特定的公歷季度，來自全球的應(yīng)稅銷售額超過30000萬加元，那么該非居民必須在從加拿大應(yīng)稅銷售行為發(fā)生的第1天算起的30天之內(nèi)進(jìn)行貨物勞務(wù)稅納稅登記，并在應(yīng)稅銷售行為發(fā)生時向購買者收取貨物勞務(wù)稅。二是在加拿大境內(nèi)舉行娛樂活動、研討會、競賽或其他活動而發(fā)生而應(yīng)稅行為的非居民。這些非居民必須在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行貨物勞務(wù)稅納稅登記，即使其應(yīng)稅金額沒有超過30000加元。但是，在加拿大舉行外國會議的非居民主辦者，如果有理由推斷加拿大代表不超過25%，那么就無需進(jìn)行貨物勞務(wù)稅納稅登記，三是通過郵寄方式或信使送達(dá)方式向居住在加拿大的消費者銷售出版物的非居民。

　　(2) 征稅對象、稅率

　　2006年7月1日開始，貨物勞務(wù)稅的一般稅率是6%。

　　下列貨物和勞務(wù)適用零稅率：基本的食品雜貨;某些處方藥;某些醫(yī)療設(shè)備;出口貨物;某些農(nóng)業(yè)和漁業(yè)產(chǎn)品;大部分國際運輸服務(wù);出口金融服務(wù);為省政府以及省政府機(jī)構(gòu)提供的物品。

　　下列貨物和勞務(wù)可以享受貨物勞務(wù)稅免稅：住宅出租;大部分醫(yī)療和牙醫(yī)服務(wù)(包括醫(yī)院和療養(yǎng)院提供的服務(wù));兒童日托服務(wù);法律援助服務(wù)(指在金融援助項目下提供的法律服務(wù));大部分教育服務(wù);出售舊住宅(包括舊的公寓中心);個人以及信托出售某些非商用土地，且受益者為個人;國內(nèi)金融服務(wù)(包括出售公司股份);注冊的慈善組織、市政當(dāng)局、政府以及其他公共部門團(tuán)體提供的大部分物品(所提供的物品與公共部門存在競爭的除外);橋梁、道路和渡口通行費(起點站和終點站在加拿大境外的擺渡服務(wù)適用零稅率)。

　　加拿大政府有意將貨物勞務(wù)稅的一般稅率降低到5%，但是還沒有實施這一計劃的具體日期。

　　3.其他主要稅種

　　(1)省銷售稅

　　除阿爾貝塔和三個屬地以外，加拿大的其他省都要對有形動產(chǎn)的銷售和租賃價

　　格以及某些勞務(wù)征收省銷售稅。省銷售稅是對最終消費者征收的，因此又稱為省零售銷售稅，由零售商代征收。大多數(shù)省還會返還一小部分稅款給零售商，作為對他們代征服務(wù)的補(bǔ)償。每個省只能對在本省銷售或消費的商品征收銷售稅。值得強(qiáng)調(diào)的是，魁北克省實施的銷售稅與其他省的銷售稅略有不同，魁北克省對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和有形動產(chǎn)都要征收銷售稅。從1997年4月1日開始，新伯倫威克、紐芬蘭和新斯科夏采用了與聯(lián)邦貨物勞務(wù)稅協(xié)調(diào)的銷售稅制度，即把省銷售稅與聯(lián)邦貨物勞務(wù)稅合并在一起，其稅率等于聯(lián)邦貨物勞務(wù)稅稅率加上省銷售稅稅率?？笨耸∫矊ζ滗N售稅制與聯(lián)邦貨物勞務(wù)稅制進(jìn)行了一定程度的協(xié)調(diào)，即通過調(diào)整，逐步使其銷售稅制與聯(lián)邦貨物勞務(wù)稅制基本一致，但是還是存在一些差別，目前還沒有將兩種稅合并。

　　表6 2007年7月1日開始實施的省零售銷售稅稅率表

　　(2)消費稅

　　各省除了征收省銷售稅之外，所有的省和屬地還要對汽油、酒和煙草等特定商品征收消費稅。

　　(3)社會保障稅

　　2006年，居民雇員須向加拿大養(yǎng)老金計劃繳納的養(yǎng)老保險的最高限額為1910.70加元，雇主也需等額繳納。居民雇員另須繳納失業(yè)保險，繳納的最高限額為729.30加元。雇主須繳納的數(shù)額是雇員的1.4倍。需要注意的是,從2006年開始，魁北克省雇員需繳納的失業(yè)保險金的最高限額是596.70加元，因為他們還要向魁北克省雙親保險計劃繳納保險金。在計算個人聯(lián)邦所得稅時，居民雇員可以得到相當(dāng)于當(dāng)年實際繳納保險費和要求繳納保險費的較低者的15.25%的抵免。自營者需繳納的養(yǎng)老保險的最高限額為3821.40加元，在計算個人聯(lián)邦所得稅時，自營者可以在稅前扣除所繳納的養(yǎng)老保險金的一半，沒有扣除的部分還可以享受稅收抵免。自營者無需繳納失業(yè)保險。

　　(4)土地和財產(chǎn)稅

　　所有的市都對不動產(chǎn)征稅，以滿足本地方財政支出。各省對市區(qū)以外的不動產(chǎn)征稅。某些省和市還要對不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓征稅?？笨耸『桶泊舐允δ承┓N類的土地轉(zhuǎn)讓給非居民或者非居民控股的公司，要從重征稅。但是，這些土地轉(zhuǎn)讓稅有大量免稅。

　　(5)資本稅

　　加拿大的資本稅包括聯(lián)邦資本稅和省資本稅。

　　加拿大聯(lián)邦資本稅包括對大公司征收的資本稅和對某些金融機(jī)構(gòu)征收的附加資本稅。2006年加拿大取消了對大公司征收的聯(lián)邦資本稅，這比原計劃2008年取消該稅提前了兩年。聯(lián)邦還要對某些金融機(jī)構(gòu)(銀行、信托、貸款公司以及人壽保險公司)征收金融機(jī)構(gòu)資本稅，2006年的稅率為1.25%。

　　省資本稅。在加拿大，除屬地之外，每個省都要對在本省范圍內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的公司征收資本稅。該稅在計算聯(lián)邦所得稅時可以扣除，但是聯(lián)邦政府建議對該扣除采取一定的限制。各省采用的資本稅稅率不等，2006年,一般公司適用0.26%—0.52%的稅率，銀行、信托和貸款公司適用0.6%—5.00%的稅率。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　1. 國內(nèi)投資

　　為了鼓勵公司在經(jīng)濟(jì)增長緩慢的地區(qū)發(fā)展制造業(yè)，聯(lián)邦和省政府提供了大量區(qū)域發(fā)展優(yōu)惠政策。

　　2. 投資稅收抵免

　　在加拿大指定區(qū)域內(nèi)進(jìn)行的不同類型的資本投資可以享受10%的投資稅收抵免。