印度稅制

 　　印度是以直接稅為主的國家，實(shí)行中央、邦和地方三級征稅制度?，F(xiàn)行的主要稅種有：公司所得稅、個人所得稅、增值稅、工薪稅、贈與稅、土地與財產(chǎn)稅、凈財富稅等。

　　(一)主要稅種

　　1.公司所得稅

　　(1)納稅人

　　公司所得稅的納稅人分為居民公司和非居民公司。居民公司是指印度公司或者納稅年度內(nèi)控制或管理中心在印度的公司。

　　(2)征稅對象、稅率

　　居民公司就其來源于全世界的所得納稅;非居民就其來源于印度的所得納稅。

　　2007-2008年度公司所得稅稅率為30%，附加稅稅率10%(以公司所得稅為稅基)，另以公司所得稅和附加稅為稅基，按3%稅率征收附加稅性質(zhì)的教育稅。

　　資本利得按資產(chǎn)的持有期限長短分為長期資本利得和短期資本利得，并適用不同稅率征稅。資本利得是指資本資產(chǎn)出售收入扣除發(fā)生在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的費(fèi)用和資本資產(chǎn)的“購置成本”，以及“改進(jìn)資本資產(chǎn)的費(fèi)用”后的余額。非居民在計(jì)算轉(zhuǎn)讓用外匯購買的任何一家印度公司的股票和債券而獲得的資本利得時，要將購置成本、轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、獲得補(bǔ)償?shù)乃袃r值換算成用以購買該股票和債券的原始外匯來計(jì)算，然后將計(jì)算出的資本利得再換算成印度貨幣。長期資本利得是指處置持期限不少于3年(股票為1年)的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得，按20%稅率征稅;余者為短期利得，按10%稅率征稅。資本利得也需要按10%和3%的稅率計(jì)征附加稅和教育稅。

　　相應(yīng)地，資本損失，不論是長期的還是短期的，只允許用于沖抵資本利得，而不能用于沖抵其他所得，而且，長期資本損失只能沖抵長期資本利得。沒有沖抵完的資本損失，最多可以向后結(jié)轉(zhuǎn)8年，而且只能抵免相應(yīng)的資本利得。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　①折舊。納稅人擁有和使用的、用于經(jīng)營活動的資產(chǎn)允許扣除正常折舊，這些資產(chǎn)被劃分為建筑物、家具和裝置、機(jī)械與設(shè)備、船只。資產(chǎn)分類后，建筑物按照5%～20%的折舊率折舊，家具和裝置按照10%～15%的折舊率折舊，機(jī)械和設(shè)備按照20%～100%的折舊率折舊，船只按照10%～20%的折舊率折舊，無形資產(chǎn)折舊率為25%。居民公司的開辦費(fèi)，可以在10年攤銷。

　?、谔潛p結(jié)轉(zhuǎn)。在一定條件下，納稅人從事經(jīng)營活動所發(fā)生的虧損允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年，沖抵此項(xiàng)經(jīng)營活動和其他經(jīng)營活動的所得，條件是發(fā)生虧損的此項(xiàng)經(jīng)營活動在抵減期內(nèi)仍在進(jìn)行。不過經(jīng)營虧損如果屬于未提取的折舊所引起，則允許無限期地向后結(jié)轉(zhuǎn)，抵減任何所得，條件是沖抵之年有所得。此外，如前所述，資本凈損失也可以往后結(jié)轉(zhuǎn)8年但只能沖抵資本利得。

　　(4)稅收征管

　?、訇P(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易，如果交易價格被認(rèn)為過高或者不合理，稅務(wù)當(dāng)局可以全部或者部分不予承認(rèn)。

　?、谒煤喜?。除特定情況外，每個納稅人的所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算并予分類，由此計(jì)算出的所得總額按照適用稅率征稅(資本利得除外)。不允許公司在計(jì)算應(yīng)納稅額時，將本公司的所得與其子公司或者其他公司的所得合并計(jì)算。

　?、奂{稅年度。法人和自然人納稅人從4月1日起(新企業(yè)從開業(yè)之日算起)至翌年3月31日止的所得。

　　2.個人所得稅

　　(1)納稅人

　　個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。一年內(nèi)在印度停留182天以上，或者一個內(nèi)在印度停留60天以上的，而且在前四年停留時間達(dá)365天的個人為居民納稅人;否則為非居民納稅人。此外，如果居民納稅人在前7年中離開印度達(dá)730天以上，或者，在前10年中有9年不屬于居民納稅人的，視為非居民納稅人。事實(shí)上，新移居印度的個人，其在印度的前9年通常不被認(rèn)定為居民納稅人。

　　(2)征稅對象、稅率

　　居民納稅人就全世界所得納稅，非居民納稅人只就來源于印度的所得納稅。2006-2007征收年度個人所得稅稅率見表1：

　　表1 2006-2007征收年度印度個人所得稅稅率表

　　應(yīng)稅所得超過100萬盧比的納稅人，還需要按10%稅率繳納附加稅;所有納稅人需要按3%稅率繳納教育稅。

　　(3)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　所得分為工薪所得、房產(chǎn)所得、經(jīng)營所得、資本利得和其他所得。各類所得分別計(jì)算，最后加總按稅率表超額累進(jìn)征稅。

　　原則上，納稅人發(fā)生的養(yǎng)老保險費(fèi)、人壽保險費(fèi)、教育支出、高等教育的貸款利息支出以及不屬于保險范圍的醫(yī)藥費(fèi)支出等允許稅前扣除，但有限額限制：養(yǎng)老、人壽保險等的扣除每年不能超過10萬盧比;醫(yī)療保險的扣除每年不超過1萬盧比;不屬于保險范圍的醫(yī)藥費(fèi)扣除每年不超過4萬盧比。此外，殘疾人或撫養(yǎng)殘疾人的納稅人，每年最高可以享受7.5萬盧比的扣除;抵押貸款的利息也可以在15萬盧比的年限額內(nèi)扣除。

　　3.增值稅

　　印度實(shí)行兩種增值稅：一是聯(lián)邦增值稅;二是邦級增值稅。

　　(1)聯(lián)邦增值稅。印度聯(lián)邦增值稅對制造業(yè)征收，適用全國范圍。印度全境制造業(yè)都必須根據(jù)《中央貨物稅法案1944》承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，并根據(jù)《聯(lián)邦增值稅抵扣規(guī)則2002》規(guī)定享受進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅抵扣。

　　聯(lián)邦增值稅適用統(tǒng)一的16%標(biāo)準(zhǔn)稅率。

　　(2)邦級增值稅。邦級增值稅適用于商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)。

　?、僬鞫惙秶?。對大約550種貨物征稅，鹽、紡織品和煙草制品不屬于增值稅的征收范圍。免稅貨物約有46種產(chǎn)品，包括天然的和未加工的產(chǎn)品，以及法律上規(guī)定禁止征稅產(chǎn)品等。規(guī)定對免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　②各邦已經(jīng)同意設(shè)立兩個標(biāo)準(zhǔn)稅率為4%和12.5%，對大部分(大約270種)各邦基本需要的物品實(shí)行4%的稅率，包括藥品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)原材料資本性貨物和列明的物品。其他物品按12.5%的稅率征收。此外，對稀有金屬，例如金、銀等商品設(shè)有1%的稅率。

　　③出口退稅。對出口貨物實(shí)行全額退稅，并在3個月內(nèi)辦理完畢。對設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或出口導(dǎo)向型企業(yè)免征進(jìn)項(xiàng)增值稅或者3個月內(nèi)退還已納稅款。

　?、芷鹫鼽c(diǎn)和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅貨物的銷售額超過50萬盧比將負(fù)有納稅登記義務(wù)，對沒有達(dá)到年銷售額50萬盧比的小規(guī)模納稅人將不征稅;對年銷售額500萬盧比以下的小規(guī)模納稅人實(shí)行低稅率的簡易辦法，同時，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)聯(lián)邦增值稅在制造業(yè)內(nèi)部征收，商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)的邦級增值稅只在邦內(nèi)征收，跨邦銷售不征收邦級增值稅，只征收4%的中央銷售稅。

　　4.其他主要稅種

　　(1) 社會保障稅。

　　養(yǎng)老保險：雇主和雇員分別按工資總額的12%繳納，加入雇員養(yǎng)老基金。不過，對月薪超過6500盧比的雇員，可能選擇不參加養(yǎng)老基金。

　　醫(yī)療保險：雇主按工資的4.75%，雇員按工資的1.75%繳納，加入醫(yī)療保險，但月薪超過7500盧比的部分不再繳納。

　　所納稅款允許在所得稅前扣除。

　　(2)土地與財產(chǎn)稅。這類稅由地方按照不同稅率對管轄區(qū)內(nèi)的土地和財產(chǎn)價值征稅。

　　(3)凈財富稅。凈資產(chǎn)累計(jì)超過150萬盧比的所有公司需繳納1%的財富稅。

　　(二)主要稅收優(yōu)惠

　　印度存在眾多稅收優(yōu)惠措施。優(yōu)惠方式包括稅額的減免、降低稅率、退稅、加速折舊、特別扣除等，涉及的行業(yè)也相當(dāng)廣泛，包括出口型企業(yè)、自由貿(mào)易區(qū)和技術(shù)園內(nèi)的工業(yè)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、賓館旅游企業(yè)、科技企業(yè)等等，都有不同程度的稅收優(yōu)惠規(guī)定。